Als je emigreert naar Spanje, moet je over het jaar van emigratie een zogenaamde aangifte biljet M invullen. Naar aanleiding van deze aangifte kun je een belastingaanslag krijgen die je misschien in de toekomst moet betalen. Dit wordt een zogenaamde conserverende aanslag genoemd en wordt opgelegd over je conserverende inkomen. Bijvoorbeeld over pensioenrechten die je in Nederland hebt opgebouwd. De conserverende aanslag heeft een geldigheidsduur van 10 jaar, met uitzondering van aanmerkelijk belang (lees: meer dan 5% belang in een BV). Die conserverende aanslag is onbeperkt geldig. Voor de conserverende aanslag met een duur van 10 jaar, kun je na die periode verzoeken om kwijtschelding.
Bij emigratie als directeur aandeelhouder (DGA) met een aanmerkelijk belang zal de conserverende aanslag worden opgelegd over de werkelijke waarde van de aandelen minus de verkrijgingsprijs.
Voor BV’s met een pensioenvoorziening in eigen beheer, een oudedagsverplichting (ODV) en/of een lijfrenteafspraak is het opletten. Door emigratie van de DGA emigreert de BV en verliest daardoor haar kwalificatie als toegestaan pensioen- en/of lijfrentelichaam. Gevolg is dan dat het pensioen, oudedagsverplichting en/of lijfrente wordt geacht te zijn afgekocht op met moment direct voorafgaand aan emigratie. Dat vormt inkomen in box 1 waarover naast de belasting ook 20% revisierente is verschuldigd.
De afrekening is theoretisch te voorkomen door:
- een verzoek in te dienen bij de Belastingdienst om de dan in Spanje gevestigde holding aan te wijzen als toegestane pensioenverzekeraar; of
- door in Nederland een bestuurder aan te wijzen van de BV en zelf geen werkzaamheden meer te verrichten voor de BV
De ervaring leert dat een verzoek indienen bij de Belastingdienst zinvol kan zijn, maar niet per definitie tot goedkeuring zal leiden. De kernvraag is namelijk of het aanmerkingen van de pensioen- en lijfrenteaanspraak als loon uit vroegere dienstbetrekking als gevolg van de zetelverplaatsing een belemmering van het vrije dienstenverkeer met zich meebrengt en of deze belemmering kan worden gerechtvaardigd.